Artículo original
La auditoría tributaria y su influencia en las sanciones tributarias de las micro y pequeñas empresas de la región Puno, periodos 2023-2024
The tax audit and its influence on the tax sanctions of micro and small companies in the Puno region, periods 2023-2024
Karen Anait Armuto-Quispe*
* Autor de correspondencia: karen.anaitt@gmail.com, https://orcid.org/0009-0006-7770-2504
Universidad Nacional del Altiplano Puno. Puno, Perú
Recepción: 13/12/2024
Aprobación: 04/02/2025
Publicación: 24/04/2025
Esta obra está bajo una Licencia Creative Commons Atribución 4.0 Internacional.
Como citar: Armuto-Quispe, K. A. (2025). La auditoría tributaria y su influencia en las sanciones tributarias de las micro y pequeñas empresas de la región Puno, periodos 2023-2024. Economía & Negocios, 7(1), 43-58. https://www.doi.org/10.33326/27086062.2025.1.2182
RESUMEN
La investigación actual se enfoca en examinar cómo la auditoría tributaria impacta en la reducción de sanciones fiscales para las micro y pequeñas empresas en la región de Puno. El objetivo fue determinar el grado de efectividad de la auditoría tributaria en la reducción de dichas sanciones en el mismo periodo. Para llevar a cabo esta investigación, se utilizaron métodos científicos como el descriptivo, el analítico y el deductivo. La investigación es de tipo descriptivo, no experimental y con un enfoque cuantitativo; se aplicó una encuesta utilizando un cuestionario validado mediante el alfa de Cronbach, dirigido a una muestra de 382 micro y pequeñas empresas registradas en la Sunat, seleccionadas mediante muestreo probabilístico aleatorio simple de una población total de 58 505 empresas en la región. Se concluye que la revisión efectivamente contribuye a la disminución de las sanciones tributarias.
Palabras clave: auditoría tributaria, Sunat, mypes, obligaciones tributarias, sanciones tributarias
ABSTRACT
The current research focuses on examining how the tax audit impacts the reduction of tax penalties for micro and small businesses in the Puno region. The objective was to determine the degree of effectiveness of the tax audit in reducing such penalties over the same period. To carry out this research, scientific methods such as descriptive, analytical and deductive methods were used. This research is descriptive, non-experimental and with a quantitative approach. A survey was applied using a questionnaire validated by Cronbach’s alpha, aimed at a sample of 382 micro and small companies registered in Sunat, selected by simple random probabilistic sampling from a total population of 58,505 companies in the region. It is concluded that the review effectively contributes to the reduction of tax penalties.
Keywords: tax audit, Sunat, mypes, tax obligations, tax sanctions
INTRODUCCIÓN
La auditoría tributaria se entiende como un conjunto de técnicas y procedimientos diseñados para evaluar la situación fiscal de las empresas, con el objetivo de asegurar el cumplimiento adecuado y puntual de sus obligaciones tributarias, tanto sustanciales como formales. En este contexto, la obligación tributaria determinada por el contribuyente está sujeta a revisión por parte de la administración tributaria, que tiene la facultad de modificarla si encuentra omisiones o inexactitudes en la información presentada, a través de resoluciones como la orden de pago o resolución de multa. Esto resalta la relevancia de realizar auditorías tributarias, ya que contribuyen a minimizar los riesgos fiscales significativos y a evitar sanciones impuestas por la autoridad tributaria.
Castillo del Águila (2021) menciona que la aplicación de la auditoría tributaria anticipada reduce los errores en la determinación de los impuestos. También, predice la respuesta de las autoridades tributarias ante los procedimientos de inspección, ya sea electrónica o presencial, generando la ventaja de respuestas correctas en términos de reducciones sustanciales en los pagos a las autoridades fiscales.
Villavicencio (2021) considera que una auditoría tributaria preventiva tiene como objetivo determinar si la empresa ha cumplido con todas las obligaciones formales y sustantivas y, por ende, si todos los impuestos han sido liquidados correctamente, verificando que las bases imponibles, créditos, tasas e impuestos se apliquen adecuadamente y se sustenten fehacientemente.
Coincidimos con López Ayala y Suárez Santa Cruz (2020), dependiendo de su criterio investigativo. En caso de una auditoría tributaria preventiva, se puede recordar a la gerencia la importancia de cumplir con las obligaciones formales y sustantivas para que dichas obligaciones puedan ser rectificadas (si corresponde) antes de cualquier revisión de la gestión tributaria.
Torres (2019) señaló que la falta de conciencia puede conducir a un incumplimiento formal y sustancial, lo que puede dar lugar a irregularidades y sanciones en las declaraciones presentadas a las administraciones tributarias. Por lo tanto, es importante aplicar auditorías tributarias preventivas como sistemas para evitar riesgos tributarios.
Encalada-Benítez et al. (2020) mencionan que una vez implementada una auditoría tributaria preventiva, se puede decir que estamos listos para aplicar la planificación tributaria. Esto se hace para maximizar la eficiencia tributaria dentro de la empresa para mejores decisiones de gestión.
Ponce-Alvarez et al. (2018) describen la necesidad de que los ciudadanos tengan conciencia tributaria, entendiendo que el pago de impuestos puede traer una mejor calidad de vida a todos los ciudadanos del país, comenzando por los ingresos; es decir, creando conciencia tributaria para quienes ganan más dinero; tributos más altos de acuerdo a su flujo de ingresos y el margen de ganancia que pueda generar.
Villasmil (2017) indica que una vez realizada una auditoría fiscal preventiva se puede utilizar la planificación fiscal como herramienta de gestión. Esto depende del tipo de inversión y de los beneficios permisibles y legítimos que se puedan obtener.
Callohuanca et al. (2020) describen que uno de los primeros pilares del desarrollo económico es sin duda la educación tributaria en las escuelas para aumentar la conciencia tributaria entre los futuros ciudadanos del país, ya que vivimos en un país informal donde prevalece la astucia y el ardid. El Estado tiene que fomentar la cultura tributaria desde las primeras etapas de educación del ciudadano, con el fin de tener una sociedad más consciente y evitar pérdidas fiscales.
Según Ramirez Campomanes (2023), en el Perú, las micro y pequeñas empresas conocidas como “mypes” contribuyen a través de su trabajo al desarrollo económico del país. Sin embargo, enfrentan desafíos para meterse a la economía formal. Por ello, para combatir la informalidad y la evasión fiscal, en los últimos periodos se ha impulsado la formalización. Pese a esto, la política tributaria ha modificado el sistema tributario para mejorar la base imponible, pero no ha visto los efectos esperados, y en cambio ha evaluado si es necesario que alguno de ellos sea permanente, generando gran preocupación en las pequeñas y microempresas.
Las micro y pequeñas empresas (mypes) en la región de Puno enfrentan desafíos significativos en la adherencia a las normativas y obligaciones tributarias establecidas por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Esta situación se atribuye a la falta de auditorías tributarias, que podrían ayudar a mitigar los riesgos fiscales mediante la reducción de sanciones impuestas por la administración tributaria. En este contexto, la auditoría tributaria se presenta como un proceso preventivo esencial, enfocado en identificar y corregir anticipadamente situaciones que las mypes deben resolver para evitar errores formales y sustanciales. Estos errores pueden resultar en consecuencias tributarias adversas, como cierres temporales, multas e intereses moratorios, que impactan negativamente en la economía de estas empresas.
REVISIÓN DE LITERATURA
Marco teórico
Auditoría
Llumiguano Poma et al. (2021) señalan que una auditoría es una inspección para confirmar que los resultados son consistentes con las circunstancias y debe realizarse dentro de la entidad. Como profesional se debe estar preparado para involucrarse en la resolución de problemas en las áreas administrativa, contable y financiera.
Según Montilla Galvis y Herrera Marchena (2006), la evolución de la auditoría es consecuencia de la responsabilidad social que se le ha conferido. La responsabilidad social del auditor se materializa en la fe pública. Cuando el contador público brinda fe pública emite una garantía personal basada en sus cualidades profesionales. La auditoría informa del estado real de un asunto de interés, de este modo el fedatario repone ese patrimonio inmaterial denominado confianza, gracias a la confianza que brinda el contador público.
Auditoría tributaria
Según Serrano et al. (2022), la auditoría interna es un proceso independiente y cada organización desarrolla lineamientos para la mejora continua y los procesos de desempeño desarrollados por los empleados en la unidad de producción y cómo se evalúan estos lineamientos. A diferencia de una auditoría externa, su objetivo es revelar la opinión externa sobre la situación financiera o de gestión de una organización. En este sentido, según las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna, los auditores internos deben, en primer lugar, adherirse al proceso de búsqueda de gastos innecesarios; en segundo lugar, advertir sobre las fallas identificadas, y, en tercer lugar, comprender la estructura de costos de evaluación y el mecanismo de fraude de gastos del proyecto.
Rodríguez Cabrera et al. (2022) definen que la auditoría interna se desarrolla como instrumento de la propia administración, consistente en una valoración independiente de sus actividades; lo que comprende el examen de los sistemas de control interno, de las operaciones contables y financieras y de las disposiciones administrativas y legales que correspondan; con la finalidad de mejorar el control y el grado de economía, eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos; así como prevenir el uso indebido de estos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.
Según Hernández Nuñez (2022), la auditoría interna en las instituciones financieras no bancarias se enfoca en el desarrollo de una metodología. Entre los propósitos que persigue se encuentra exponer un análisis crítico de las diferentes tendencias en cuanto a las normativas y enfoques doctrinales para su desarrollo, de conjunto con los elementos más avanzados del gobierno corporativo, así como presentar el modelo de las tres líneas de defensa y la gestión integral de riesgos.
Importancia de la auditoría tributaria
La auditoría tributaria se entiende como un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes y garantizar el correcto funcionamiento del organismo recaudador.
Según Tosca Magaña et al. (2022), la auditoría es un procedimiento mediante el cual un especialista examina y verifica los procesos de una entidad, con el objetivo de asegurar la correcta ejecución de dichos procesos y el cumplimiento de las normativas legales vigentes. Este proceso es crucial para identificar irregularidades y fraudes, ya que los auditores utilizan diversas herramientas y aplican la legislación pertinente para detectar problemas como la evasión fiscal, que implica el intento de evitar el pago total de impuestos. Tal conducta constituye una violación a la ley y puede resultar en sanciones monetarias o penas de prisión. La detección temprana de estas irregularidades permite a la entidad mejorar su control interno y optimizar sus procesos para alcanzar una mayor eficiencia operativa.
Relación de la auditoría tributaria y la evasión tributaria
Según Ventura Hernández et al. (2024), la evasión fiscal ha crecido a lo largo del tiempo en diferentes regiones del mundo, siendo atribuida a las deficiencias de las autoridades fiscales y organismos reguladores en cada país. Este fenómeno tiene un impacto adverso en los ingresos gubernamentales, que son esenciales para satisfacer las necesidades de la población y fomentar su desarrollo. Se trata de un problema global que afecta la recaudación de impuestos y contribuye a la inestabilidad económica. Para abordar esta situación, las instituciones encargadas de la recaudación han implementado diversas estrategias destinadas a incentivar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, considerando las múltiples razones que motivan la evasión fiscal.
Objetivos de la auditoría tributaria
Castillo del Águila (2021) menciona que la auditoría tributaria privada se caracteriza por su enfoque preventivo, orientado a mitigar riesgos y evitar contingencias fiscales. En este sentido, se define como un análisis exhaustivo y especializado del cálculo de impuestos que cada empresa debe cumplir conforme a la legislación vigente y el régimen tributario aplicable. Este proceso asegura que las empresas cumplan con sus obligaciones fiscales, tanto formales como sustanciales y la auditoría tributaria desempeña un papel crucial al permitir el control de estos aspectos esenciales en la contabilidad de las organizaciones.
Sanciones tributarias
Según Echeverría Silva y Erazo Álvarez (2024), la cultura fiscal está determinada por dos elementos fundamentales: los factores obligatorios, donde el incumplimiento en el pago de impuestos se considera una violación legal, y los factores de beneficio, que afectan los ingresos empresariales. La evasión fiscal se relaciona directamente con el nivel de cultura tributaria y la conciencia de los contribuyentes sobre sus obligaciones fiscales. Además, las sanciones tributarias son un componente integral de esta cultura tributaria.
Tipos de sanciones tributarias
El Código Tributario Peruano, en su Artículo 180, establece que la Administración Tributaria impondrá sanciones por la comisión de infracciones, las cuales incluyen: comisos, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimientos o de oficinas de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el ejercicio de actividades o servicios públicos.
Las sanciones se determinarán de acuerdo a los siguientes criterios:
a) Unidad Impositiva Tributaria (UIT): Se aplicará la UIT vigente en el momento en que se cometió la infracción; si no es posible establecerla, se utilizará la UIT que esté vigente en el momento en que la Administración identifique la infracción.
b) Ingresos Netos (IN): Se considerará el total de ventas netas y/o ingresos por servicios, así como otros ingresos gravables y no gravables, o las rentas netas correspondientes a un ejercicio fiscal.
c) Ingreso (I): Se establecerá un límite de hasta cuatro veces el máximo permitido de cada categoría de ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) para las actividades de venta o servicios realizados por el contribuyente del RUS, según su categoría correspondiente.
d) Tributos: Se incluirán los tributos que no fueron declarados, retenidos o percibidos, así como cualquier monto que haya sido indebidamente incrementado y otros conceptos que se consideren como referencia.
e) Monto no entregado: Se tomará en cuenta cualquier cantidad que no haya sido entregada.
Riesgo tributario
Según Quispe Medina y Narváez Zurita (2024), el proceso de auditoría tributaria actúa como una herramienta fundamental para la evaluación y reducción de riesgos fiscales. Además, facilita la identificación y aprovechamiento de oportunidades en el área fiscal. A través de un análisis detallado de la situación tributaria, se busca reducir los riesgos asociados al incumplimiento de las obligaciones fiscales y maximizar los beneficios derivados de una correcta aplicación de la normativa tributaria.
En la actualidad, las empresas deben cumplir con diversas obligaciones fiscales, lo que implica la autoliquidación y el pago de la deuda tributaria generada, tanto por estas autoliquidaciones como por las liquidaciones realizadas por la Administración. Esto incluye la presentación de declaraciones informativas, sin que necesariamente se deba ingresar una deuda tributaria. Además, la Administración Tributaria cuenta con mecanismos y procedimientos para verificar que las empresas cumplan con sus obligaciones fiscales.
Antecedentes
Según Encalada Medranda y Diez Farhat (2023), la cultura tributaria es esencial para el desarrollo social y económico de las organizaciones agropecuarias en el cantón San Vicente, Ecuador. Sin embargo, se observan limitaciones debido a la falta de conocimiento de los contribuyentes sobre sus responsabilidades fiscales. Este desconocimiento ha resultado en multas y sanciones por prácticas tributarias inapropiadas, lo que afecta su capacidad para cumplir eficientemente con el Servicio de Rentas Internas (SRI). Para abordar esta problemática, es crucial implementar programas de educación tributaria que aumenten el entendimiento de los contribuyentes y fomenten una cultura tributaria sólida y responsable en el sector agropecuario, lo que a su vez beneficiará el desarrollo económico y social de la región.
Según Navarro Schiappacasse (2019), el contribuyente tiene la libertad de organizar su tributación de la manera que considere más adecuada. No obstante, esta planificación puede clasificarse como economía de opción, abuso o simulación, dependiendo del respeto al marco legal. Con la implementación del artículo 4.o ter del Código Tributario, que aborda el abuso de las formas jurídicas, la legislación chilena introduce por primera vez una norma general anti elusión. Esta norma establece que las planificaciones que cumplan con ciertos criterios son consideradas elusivas y, por ende, no son aceptadas por el derecho tributario. Esto implica que se pueden ignorar los efectos tributarios de actos jurídicos que son válidos desde la perspectiva del derecho común.
Según Cedeño-Ávila et al. (2022), la auditoría es un aspecto que se aplica en diversas empresas, tanto públicas como privadas, independientemente de su tamaño y regulación en Ecuador. Las microempresas, al no estar obligadas a realizar auditorías, a menudo no lo hacen debido a que muchas son de propiedad personal, familiar o societaria y carecen de una estructura organizacional y procedimientos contables adecuados. Estas microempresas se encuentran en sectores como el comercio, servicios agrícolas y ganaderos, así como en áreas industriales y artesanales. En el cantón Morona hay una gran cantidad de microempresas que podrían beneficiarse de auditorías, siempre que se facilite la información necesaria. Es crucial que las autoridades intervengan mediante capacitaciones sobre auditoría interna para ayudar a proteger estos negocios contra fraudes y desperdicios.
Flores (2019) indica que una adecuada planificación tributaria puede resultar en beneficios financieros significativos, como un aumento en la rentabilidad y una reducción en el pago del impuesto a la renta, sin necesidad de recurrir a prácticas evasivas. El diagnóstico de la situación fiscal, fundamentado en los datos de los registros contables y las declaraciones fiscales, ofrece una perspectiva general que facilita la formulación de estrategias de planificación tributaria adaptadas a las necesidades particulares de la entidad.
Según Mancilla Rendón (2010), en México se han implementado regulaciones fiscales que rigen los precios de transferencia, especialmente tras la adhesión a la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). Este estudio tiene como objetivo presentar los lineamientos del derecho fiscal mexicano relacionados con las normas que la administración tributaria aplica durante las auditorías a grandes contribuyentes, como las empresas multinacionales, en lo que respecta a precios de transferencia. Además, se examina cómo las Guías de la OCDE han influido en la legislación mexicana, particularmente en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Código Fiscal de la Federación, estableciendo un tratamiento especial dentro del régimen fiscal.
Según Reymundo-Soto et al. (2024), se ha observado en múltiples investigaciones que un aumento en la supervisión tributaria, tanto a nivel nacional como local, está asociado con un incremento en la recaudación fiscal. Esto sugiere que el fortalecimiento de las capacidades de fiscalización podría ser un factor clave para aumentar los ingresos fiscales, los cuales podrían ser utilizados para disminuir las disparidades en el desarrollo que enfrenta la población.
Según Huarcaya-Taype et al. (2024), en el distrito de Huancavelica, Perú, las empresas multiservicios operan como microempresas que generan ingresos a partir de la oferta de bienes y servicios. Históricamente, estas empresas han enfrentado una considerable vulnerabilidad ante el cierre de sus operaciones, lo cual se debe a la alta incidencia de contingencias fiscales vinculadas a infracciones tributarias y evasión de impuestos, lo que resulta en sanciones duras.
Según Guerrero Dávalos et al. (2021), la imposición de sanciones fiscales no cuenta con un sistema de graduación, dado que la normativa vigente no considera las circunstancias atenuantes o agravantes que podrían afectar la evaluación de las infracciones. Actualmente, no existe un procedimiento que permita una valoración progresiva de las infracciones, lo que significa que no se puede establecer un monto intermedio entre una multa media y una máxima, o entre una media y una mínima. Sin embargo, los tribunales han indicado ciertos criterios: cuando el legislador determina el monto de la multa en relación al impuesto omitido y establece un rango mínimo y máximo basado en dicho impuesto, la imposición de una sanción en el término medio de la multa, en ausencia de circunstancias agravantes (que deben ser probadas por la autoridad) o atenuantes (que debe demostrar el infractor), no puede considerarse inconstitucional por sí misma.
Según Llave Angulo (2023), las organizaciones enfrentan cambios constantes en sus ciclos de ventas para garantizar la sostenibilidad del negocio. Sin embargo, pueden presentarse situaciones desfavorables en las ventas reportadas ante el fisco, las cuales pueden ser causadas por múltiples factores, incluyendo una cultura tributaria deficiente, políticas de ventas inadecuadas o sanciones impuestas, como el comiso de bienes.
Hernández-Castellanos et al. (2021) analizaron de manera ejemplificada cómo los contribuyentes tributan a través de una nueva modalidad, y aunque a simple vista el resultado puede parecer positivo, esta percepción no es completamente precisa. A pesar de que no se han implementado nuevos impuestos ni se han incrementado las tasas o tarifas, las reglas establecidas para el cumplimiento tributario no consideran la capacidad económica de los contribuyentes que generan estos ingresos. Esto implica que, aunque el sistema busca facilitar el cumplimiento, puede no ser equitativo para todos los contribuyentes involucrados.
MATERIAL Y MÉTODOS
Lugar de estudio
La investigación se realizó en la región de Puno, cuyo centro administrativo es la ciudad con el mismo nombre. Esta área se localiza en el sur de Perú, limitando al norte con Madre de Dios, al este con Bolivia y el lago Titicaca, al sur con Tacna y al oeste con Arequipa y Cuzco. Con una extensión de 66 997 km2. Puno es el quinto departamento más grande del país, después de Loreto, Ucayali, Madre de Dios y Cuzco. Fue establecido el 26 de abril de 1822. La región abarca aproximadamente 72 000 km2, lo que equivale al 5,6 % del territorio nacional, y tiene una población cercana a 1 200 000 habitantes, de los cuales el 60 % vive en áreas rurales y el 40 % en zonas urbanas. Esta investigación se centró específicamente en las micro y pequeñas empresas presentes en la región.
Población
La población objeto de estudio estuvo conformada por las micro y pequeñas empresas (mypes) establecidas en la región de Puno, que suman un total de 58 505 empresas debidamente registradas ante la Sunat en Perú. Este conjunto representa una parte significativa del tejido empresarial de la región, destacando la importancia de las mypes en la economía local.
Chero-Pacheco (2024) afirma que la población es parte importante de un estudio, resulta ser imprescindible para determinar el fin de una investigación, así también menciona que la población es el punto de partida para la identificación de la problemática.
Muestra
Esta investigación utilizó un muestreo probabilístico porque se utilizan sistemas de procesamientos de información para determinar el tamaño de la muestra.
Según Cortés Cortés et al. (2020), la muestra es la sub división de la población, donde se encuentra la cantidad determinada para realizar la investigación. La muestra común es el tipo más usado porque se obtiene una cantidad con la misma probabilidad de ser elegida.
Donde:
N = tamaño de la población = 58 505 clientes
Zα = nivel de confianza = 1,96
p = probabilidad de éxito o proporción esperada = 0,5
q = probabilidad de fracaso = 0,5
d = precisión (error máximo admisible) = 0,05
Donde:
Para obtener conclusiones con una seguridad del 95 % y un error no mayor del 5 %, la muestra estuvo conformada por 382 mypes en la región Puno, debidamente constituidos y registrados ante la Sunat.
Método de investigación
Método descriptivo
La evaluación de ciertas características de una población o situación específica se lleva a cabo, en este caso, en el contexto de la auditoría tributaria. En la investigación descriptiva, el propósito es detallar el comportamiento de las variables y guiar al investigador en la aplicación del método científico.
Método analítico
En este enfoque, se trasladan las partes que componen el caso a analizar, con el fin de identificar las relaciones de causa y efecto. Además, este método facilita la descomposición de los componentes que forman la teoría general vinculada a la auditoría tributaria, permitiendo un estudio más detallado de cada elemento y su impacto en la prevención de sanciones fiscales.
Método deductivo
Este proceso se basa en los análisis previamente mencionados, así como en leyes y principios que han sido validados y comprobados, los cuales se aplican a casos específicos, siendo en este contexto la auditoría tributaria.
Descripción detallada de métodos por objetivos específicos
Para llevar a cabo la investigación, se aplicaron los métodos científicos descriptivo, analítico y deductivo. El enfoque de la investigación es cuantitativo y su diseño es no experimental.
En relación con el primer objetivo, se emplearon los métodos descriptivo, analítico y deductivo, tomando en cuenta las siguientes variables de estudio:
En el segundo objetivo se emplearon los métodos descriptivo, analítico y deductivo, teniendo en cuenta las siguientes variables de estudio:
Se usó el muestreo probabilístico aleatorio simple debido a que cada elemento se seleccionó de manera independiente de cualquier otro elemento y de manera aleatoria.
En la investigación se empleó un cuestionario estructurado como instrumento, lo que facilitó la recolección de datos necesarios para el análisis y la medición de las variables relacionadas con la auditoría tributaria. La aplicación del cuestionario se organizó en cinco opciones basadas en una escala de Likert: nunca, casi nunca, ocasionalmente, casi siempre y siempre. Los recursos y equipos que se utilizaron incluyen: laptop, impresora, escritorio, materiales de oficina, textos, acceso a internet, formato del cuestionario y otros elementos pertinentes.
Para la ejecución de la investigación se utilizaron los siguientes cuestionarios que se detallan a continuación para cada objetivo específico. En ambos casos se utilizó la escala de Likert con 5 alternativas con las siguientes valoraciones: 1 = “nunca”, 2 = “casi nunca”, 3 = “ocasionalmente”, 4 = “casi siempre” y 5 = “siempre”.
Confiabilidad del instrumento
Según Cabello et al. (2021), la relevancia de la encuesta realizada es significativa, ya que permite analizar el porcentaje de respuestas de los participantes y el tiempo invertido. Además, proporciona información esencial como la segmentación social, la edad, la ocupación, el género y otros factores.
Tabla 1
Escala de valoración de alfa de Cronbach
|
Criterio |
Opinión |
|
>0,900 >0,800 >0,700 >0,600 >0,500 <0,500 |
Excelente Bueno Aceptable Cuestionable Pobre No aplicable |
Nota. Adaptado por Oviedo y Campo (2005)
En la tabla 1 se exponen los índices de confiabilidad y el procedimiento mediante el cual se evalúan en función de los valores obtenidos. Para que un instrumento se considere válido y aprobado, es importante que el coeficiente alfa de Cronbach sea superior a 0,700. Este umbral es de gran importancia porque un coeficiente alfa de Cronbach superior a 0,700 indica una consistencia interna aceptable. Esto sugiere que el instrumento empleado mide de manera confiable el constructo objeto de estudio. Los baremos ilustrados en la figura permiten a los investigadores determinar si los valores de confiabilidad alcanzados son suficientes para garantizar la precisión y la validez de los resultados que se obtendrán con el uso de dicho instrumento.
Tabla 2
Confiabilidad - general del proyecto
|
Alfa de Cronbach |
N |
Excluidoa |
Total |
|
0,949 |
382 |
0 |
100 |
Nota. Análisis en SPSS-v26
Se logra estimar que el grado de fiabilidad de la variable I auditoría tributaria dan un resultado de 0,949, que se encuentra por encima del 90 % de fiabilidad, lo cual indica que sí es recomendable el uso del instrumento planteado.
Tabla 3
Confiabilidad - auditoría tributaria
|
Alfa de Cronbach |
N |
Excluidoa |
Total |
|
0,920 |
382 |
0 |
100 |
Nota. Análisis en SPSS-v26
Se logra estimar que el grado de fiabilidad de la variable I auditoría tributaria dan un resultado de 0,920, que se encuentra por encima del 90 % de fiabilidad, lo cual indica que sí es recomendable el uso del instrumento planteado.
Tabla 4
Confiabilidad - sanciones tributarias
|
Alfa de Cronbach |
N |
Excluidoa |
Total |
|
0,895 |
382 |
0 |
100 |
Nota. Análisis en SPSS-v26
Se logra valorar que el grado de fiabilidad de la variable II sanciones tributarias dan un resultado de 0,895, que se encuentra por encima del 70 % de fiabilidad, lo cual indica que sí es recomendable el uso del instrumento planteado.
Tabla 5
Confiabilidad - obligaciones formales
|
Alfa de Cronbach |
N |
Excluido |
Total |
|
0,889 |
382 |
0 |
100 |
Nota. Análisis en SPSS-v26
Se logra valorar que el grado de fiabilidad de la dimensión obligaciones formales dan un resultado de 0,889, que se encuentra por encima del 70 % de fiabilidad, lo cual indica que sí es recomendable el uso del instrumento planteado.
Tabla 6
Confiabilidad - obligaciones sustanciales
|
Alfa de Cronbach |
N |
Excluido |
Total |
|
0,858 |
382 |
0 |
100 |
Nota. Análisis en SPSS-v26
Se logra valorar que el grado de fiabilidad de la dimensión obligaciones sustanciales dan un resultado de 0,858, que se encuentra por encima del 70 % de fiabilidad, lo cual indica que sí es recomendable el uso del instrumento planteado.
Tabla 7
Confiabilidad - sanciones tributarias
|
Alfa de Cronbach |
N |
Excluidoa |
Total |
|
0,895 |
382 |
0 |
100 |
Nota. Análisis en SPSS-v26
Se logra valorar que el grado de fiabilidad de la dimensión sanciones tributarias dan un resultado de 0,895, que se encuentra por encima del 70 % de fiabilidad, lo cual indica que sí es recomendable el uso del instrumento planteado.
RESULTADOS
Determinar en qué medida la auditoría tributaria permite reducir las sanciones tributarias de las micro y pequeñas empresas de la región Puno, en los periodos 2023 y 2024.
Tabla 8
Correlación entre auditoría tributaria y sanciones tributarias
|
Correlaciones |
||||
|
Auditoría tributaria - PromV1 |
Sanciones tributarias - PromV2 |
|||
|
Rho de Spearman |
Auditoría tributaria - PromV1 |
Coeficiente de correlación |
1,000 |
,823** |
|
Sig. (bilateral) |
0,000 |
|||
Según la tabla 8, se afirma que existe un 82,3 % de correlación con las variables antes mencionadas. Confirmando que existe una alta tasa de probabilidad de que, si se aplica una auditoría tributaria en las entidades, pueden resultar con una sanción tributaria.
Determinar en qué medida la revisión del cumplimiento de las obligaciones formales permite reducir las sanciones tributarias de las micro y pequeñas empresas de la región Puno.
Tabla 9
Correlación entre obligaciones formales y sanciones tributarias
|
Correlaciones |
||||
|
Obligaciones formales - PromD1V1 |
Sanciones tributarias - PromV2 |
|||
|
Rho de Spearman |
Obligaciones formales - PromD1V1 |
Coeficiente de correlación Sig. (bilateral) |
1,000 |
,694** 0,000 |
|
N |
382 |
382 |
||
Según a la tabla 9, se afirma que existe un 69,4 % de correlación con las variables antes mencionadas. Confirmando que, si las entidades no cumplen con sus obligaciones formales, estas pueden estar afectas a sanciones tributarias.
Determinar en qué medida la revisión del cumplimiento de las obligaciones sustanciales permite reducir las sanciones tributarias de las micro y pequeñas empresas de la región Puno.
Tabla 10
Correlación entre sanciones tributarias y obligaciones sustanciales
|
Correlaciones |
||||
|
Sanciones tributarias - PromV2 |
Obligaciones sustanciales - PromD2V1 |
|||
|
Rho de Spearman |
Sanciones tributarias - PromV2 |
Coeficiente de correlación Sig. (bilateral) |
1,000 |
,921** 0,000 |
|
N |
382 |
382 |
||
Según a la tabla 10, se afirma que existe un 92,1 % de correlación con las variables antes mencionadas. Confirmando que, si las entidades presentan sanciones tributarias, estas deberán presentar sus obligaciones sustanciales.
Figura 1
Escala de encuestados por género
Según la figura 1, se aprecia que la escala de representantes de cada mype, según su género, presenta los siguientes resultados: el 40,58 % de las entidades encuestadas cuentan con una representante de género femenino, mientras que el 59,42 % cuentan con un representante del género masculino.
Tabla 11
Determinación porcentual del género de cada representante de las entidades encuestadas
|
Género |
|||||
|
Frecuencia |
Porcentaje |
Porcentaje válido |
Porcentaje acumulado |
||
|
Válido |
Femenino Masculino |
155 227 |
40,6 59,4 |
40,6 59,4 |
40,6 100 |
|
Total |
382 |
100 |
100 |
||
Según la tabla 11, se aprecia que según los datos procesados en el sistema SPSS, los encuestados están conformados por un 40,6 % del género femenino y con un 59,4 % del género masculino.
Figura 2
Escala de los encuestados según su edad
En la figura 2 se aprecia que el 6,28 % de los encuestados están entre los 25 a 30 años; mientras que, el 23,82 % están entre los 31 a 40 años, el 41,62 % están entre los 41 a 50 años y el 28,27 % son personas de 51 años a más.
Tabla 12
Determinación porcentual de edades de los representantes de las entidades encuestadas
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Edad |
|||||
|
Frecuencia |
Porcentaje |
Porcentaje válido |
Porcentaje acumulado |
||
|
Válido |
De 25 a 30 años De 31 a 40 años De 41 a 50 años De 51 años a más |
24 91 159 108 |
6,3 23,8 41,6 28,3 |
6,3 23,8 41,6 28,3 |
6,3 30,1 71,7 100 |
|
Total |
382 |
100 |
100 |
||
En la tabla 12 se aprecia que el 6,3 % corresponde a encuestados entre los 25 a 30 años, el 23,8 % están entre los 31 a 40 años, el 41,6 % tienen entre 41 a 50 años y el 28,3 % corresponden a encuestados entre los 51 años a más.
Figura 3
Escala de los encuestados según su profesión
En la figura 3 se aprecia que más del 30 % de los encuestados son contadores; más del 20 % son administradores y economistas, y menos del 10 % corresponden a abogados e ingenieros industriales, entre otras profesiones.
Tabla 13
Determinación porcentual de profesión de los representantes de las entidades
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Profesión |
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Frecuencia |
Porcentaje |
Porcentaje válido |
Porcentaje acumulado |
||
|
Válido |
Contador(a) Administrador(a) Economista Abogado(a) Ing. Industrial Otros |
126 98 82 35 21 20 |
33 25,7 21,5 9,2 5,5 5,2 |
33 25,7 21,5 9,2 5,5 5,2 |
33 58,6 80,1 89,3 94,8 100 |
|
Total |
382 |
100 |
100 |
||
En la tabla 13 se aprecia que el 33 % de los encuestados son contadores, el 25,7 % son administradores, el 21,5 % son economistas, el 9,2 % corresponden a abogados, el 5,5 % son ingenieros industriales y el 5,2 % corresponden a otras profesiones y actividades.
Figura 4
Escala de los encuestados según su cargo
En la figura 4 se aprecia que el 48,69 % de los encuestados tienen el cargo de gerente general; mientras que, el 34,29 % son propietarios, y solo el 17,02 % son administradores.
Tabla 14
Determinación porcentual de cargos de los representantes de las entidades
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Cargo |
|||||
|
Frecuencia |
Porcentaje |
Porcentaje válido |
Porcentaje acumulado |
||
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Válido |
Gerente general Propietario(a) Administrador |
186 131 65 |
48,7 34,3 17 |
48,7 34,3 17 |
48,7 83 100 |
|
Total |
382 |
100 |
100 |
||
En la tabla 14 se aprecia que el 48,7 % de los encuestados tienen el cargo de gerente general, el 34,3 % son propietarios de las entidades y tan solo el 17 % son administradores.
DISCUSIÓN
Referente a la hipótesis específica 1 se tiene un grado de correlación de 0,823 y para la hipótesis específica 2 se posee un grado de correlación de 0,694, considerando una correlación conforme al cuadro de valores de alta y muy alta, individualmente; por esa razón, se admite la hipótesis general: la auditoría tributaria permite reducir significativamente las sanciones tributarias de las micro y pequeñas empresas de la región Puno, en los periodos 2023 y 2024.
La auditoría tributaria se define como el proceso mediante el cual se verifica el cumplimiento de las obligaciones fiscales y la correcta aplicación de las normas y regulaciones por parte de los contribuyentes (Reyes Ponte, 2015). Este proceso sistemático implica la obtención y evaluación objetiva de evidencia relacionada con declaraciones y hechos tributarios, con el fin de evaluar dichas declaraciones conforme a criterios establecidos y comunicar los resultados a las partes interesadas. Esto incluye la verificación de la razonabilidad en la contabilización de las operaciones que resultan de la relación entre la entidad y el Estado, así como su adecuación a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Es fundamental investigar si las declaraciones juradas se han elaborado conforme a las normas tributarias vigentes.
Por otro lado, la auditoría tributaria tiene múltiples definiciones, pero es fundamental considerar la perspectiva de la Sunat (Pereda, 2011). Según su Manual General de Procedimientos de Auditoría, se define como “un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligación tributaria por parte de los contribuyentes, así como también de aquellas obligaciones formales contenidas en las normas legales”.
Para Laura Ramos (2017), la auditoría tributaria tiene como finalidad examinar y evaluar la precisión en el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Debido a la evolución de la economía, la administración y la tecnología, es esencial que los profesionales en este ámbito se mantengan actualizados y especializados para desempeñar sus funciones de manera efectiva. La auditoría tributaria implica la evaluación del cumplimiento de las obligaciones fiscales, que se determina a través de retenciones y percepciones impositivas. En esencia, esta práctica surge de la necesidad de verificar que se apliquen correctamente las normativas tributarias y prevenir posibles infracciones fiscales.
CONCLUSIONES
Para el primer objetivo, que es determinar en qué medida la revisión del cumplimiento de las obligaciones formales permite reducir las sanciones tributarias de las micro y pequeñas empresas de la región Puno, se encontró una correlación de 0,694. Esto sugiere que dicha revisión efectivamente contribuye a la disminución de las sanciones tributarias.
En relación al segundo objetivo, que busca determinar cómo la revisión del cumplimiento de las obligaciones sustanciales impacta en la reducción de sanciones tributarias para las micro y pequeñas empresas de la región Puno, se obtuvo una correlación de 0,921. Este resultado indica que la revisión de estas obligaciones también tiene un efecto significativo en la reducción de sanciones tributarias.
Finalmente, para el objetivo general, que es evaluar en qué medida la auditoría tributaria ayuda a reducir las sanciones tributarias en las micro y pequeñas empresas de la región Puno durante los años 2023 y 2024, se reportó una correlación de 0,823. Esto demuestra que la auditoría tributaria es un factor relevante para disminuir las sanciones.
FUENTE DE FINANCIAMIENTO
Se utilizaron recursos propios para el financiamiento del estudio.
CONFLICTO DE INTERESES
La autora expresa que no existe conflicto de intereses.
PROCESO DE REVISIÓN
Este estudio ha sido revisado por pares externos en modalidad de doble ciego.
DECLARACIÓN DE DISPONIBILIDAD DE DATOS
Los datos se encuentran alojados junto a los demás archivos de este artículo, también se pueden pedir al autor de correspondencia.
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